一 概述
定额差异的揭示，包括差异的计算和汇总，要分不同成本项目进行。在定额成本控制制度下，材料定额差异的计算，主要采用限额法。
所谓限额法，就是车间向仓库领料采用限额领料制度。凡车间在限额范围内需用的材料，根据限额领料单向仓库领取。遇有超过限额的消耗，或领用代用材料，均需另行填制专用的领料单。超限额领用的材料，全部是定额差异；借代用材料并不都是定额差异，先要计算出所领代用材料相当于原规定材料的数量，从而计算出定额差异。
二 主要成本差异的揭示
1 生产工人工资定额差异的揭示。在计件工资形式下，按计件单价支付的工资就是定额工资，除此以外的一切奖金、津贴等都要用单独的凭证反映，都是工资的定额差异。在计时工资形式下，日常核算中心必须反映两部分差异，一是实际工时与定额工时比较得出的工时差异，另一部分是实际工资总额与计划总额比较得出的工资总额差异，这两部分差异都是分析工资升降原因的重要资料。
2 制造费用预算差异的揭示。关于制造费用脱离预算的差异，不仅要从费用总金额上加以比较分析，还要算出每个明细项目上的差异，以便能够采取防止超支的各项具体措施。
3 其他生产费用定额差异的揭示。计入产品成本的废品损失和停工损失，通常是全部作为定额差异处理的。
三 具体计算
在标准成本制度下成本差异的揭示，往往是根据一定时间实际产量的实际耗用量和实际价格与实际产量的标准耗用量和标准价格计算来求得。
★ 材料成本差异。材料成本差异包括材料数量差异和材料价格差异两部分。
例：某厂某产品的材料耗用定额为10公斤，每公斤标准价格为1元，材料标准成本为10元（10×1）。如本月投入生产120台，实际消耗材料1250公斤，实际单位为每公斤1.10元。
材料数量差异=（120×10×1）-（1，250×1）= -50（元）
材料价格差异=（1，250×1）-（1，250×1.10）=-125（元）
★工资成本差异。工资成本差异包括人工效能差异和工资率差异两部分。
人工效能差异和工资差异的计算公式如下：
人工效能差异＝
（标准工时＊标准工资率）－（实际工时＊标准工资率）
工资率差异＝
（实际工时＊标准工资率）－（实际工时＊实际工资率）
计算结果，正数为节约，负数为超支。
例如：上述产品的直接人工标准工时为每台8小时，每小时标准工资率为0.5元，直接人工的标准成本为4元（8×0.5）。如生产120台共耗用900工时，实际工资率为0.6元，则可计算差异如下：
人工效能差异=（120×8×0.5）-（900×0.5）=30（元）（节约）
工资率差异=（900×0.5）-（900×0.6）= -90（元）（超支）
★其他费用差异的计算
变动制造费用包括变动制造费用效能差异和变动制造费用耗用差异两部分。
变动制造费用效能差异
＝（标准工时＊标准费用分配率）－（实际工时＊标准费用分配率）
变动制造费用耗用差异
＝（实际工时－标准费用分配率）－（实际工时－实际费用分配率）
计算结果，正数为节约，负数为超支。
例如：上述产品的变动制造费用的计划单位成本，其标准工时为8小时，标准费用分配率为0.25元，则标准成本为2元（8×0.25）。如实际产量120台的实际耗用为900小时，实际费用分配率为0.2元，则：
变动制造费用效能差异＝（120*8*0.25）－(900*0.25)=15元
（节约）
变动制造费用耗用差异＝（900*0.25）－(900*0.20)=45元（节约）
固定制造费用差异包括固定费用产量差异和固定费用预算差异两部分。
固定费用产量差异
＝（实际产量＊单位产品标准固定费用分配率）－固定费用预算
固定费用预算差异
＝固定费用预算－固定费用实际数
计算结果，正数为节约，负数为超支。
例如：上述产品固定费用预算为400元，预算产量100台，计划每台产品的固定费用分配率为4元（400÷100）；实际产量为120台，实际固定费用为420元。
固定费用产量差异=（120×4）-400=80（元）（节约）
固定费用预算差异= 400-420= -20（元）（超支）
----摘自《成本会计》 上海三联书店
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